Εγκύκλιο με την οποία παρέχονται διευκρινίσεις αναφορικά με την φορολογική μεταχείριση συγκεκριμένων συναλλαγών και πράξεων που εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής, εξέδωσε ο διοικητής της ΑΑΔΕ, Γ. Πιτσιλής.
Σημειώνεται πως από την 1/12/2024 επιβλήθηκε φόρος με την ονομασία «Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής» επί μια σειράς συναλλαγών, συμβάσεων και πράξεων, ενώ από την ίδια ημερομηνία, καταργήθηκε το τέλος χαρτοσήμου και η συνεισπραττόμενη με αυτό υπέρ του Ο.Γ.Α. ειδική κοινωνική εισφορά.
Από τις διατάξεις για το Τέλος προκύπτει ότι δεν απαιτείται η σήμανση του εγγράφου, εισάγεται ψηφιακή διαδικασία απόδοσης του, ενώ απαλλακτικές ρυθμίσεις επιβολής τελών χαρτοσήμου διατηρούνται σε ισχύ και νοούνται εφεξής ως απαλλαγές από το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής.
Το Τέλος επιβάλλεται σε συναλλαγές/πράξεις, είτε αυτές καταρτίζονται εντύπως, είτε ηλεκτρονικά, είτε αποδεικνύονται με οποιονδήποτε άλλο τρόπο. Επίσης διακρίνεται σε αναλογικό τέλος, που υπολογίζεται επί του οικονομικού αντικειμένου της συναλλαγής (ως ποσοστό επί της αξίας της συναλλαγής ή πράξης) και σε πάγιο τέλος που ορίζεται ως ένα σταθερό ποσό για την αντίστοιχη διοικητική πράξη (όπως έκδοση διαβατηρίων και λοιπών αδειών).
Δεν επιβάλλεται Τέλος σε συμβάσεις, συναλλαγές και πράξεις που υπάγονται στο πεδίο εφαρμογής:
α) του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας,
β) του Κώδικα Φορολογίας Περιουσίας, ο οποίος κωδικοποίησε, μεταξύ άλλων, τον Κώδικα Διατάξεων Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών και Κερδών από Τυχερά Παίγνια και τον ν.1587/1950 (Α’294), περί φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων,
γ) του Φόρου Συγκέντρωσης Κεφαλαίου και του Φόρου Τραπεζικών Εργασιών
δ) του Τέλους Μεταβίβασης Αυτοκινήτων
Επίσης, από την 01/12/2024, εξαιρούνται του Τέλους σημαντικές συναλλαγές που επιβαρύνονταν με τέλος χαρτοσήμου, όπως ενδεικτικά:
- Το χρησιδάνειο,
- το στοιχείο παράδοσης κτισμάτων,
- η εκχώρηση οικοδομικής άδειας,
- η σύσταση και αύξηση κεφαλαίου μη κερδοσκοπικών νομικών προσώπων/οντοτήτων,
- οι ενέγγυες πιστώσεις τραπεζών υπέρ εισαγωγέων,
- η κράτηση τελών χαρτοσήμου στην περίπτωση κατάπτωσης π.χ. τραπεζικής εγγύησης υπερ Ελληνικού Δημοσίου ή τρίτου,
- τα πάγια τέλη χαρτοσήμου σε ορισμένες διοικητικές πράξεις, όπως άδεια γάμου και άδειες ασκήσεως επαγγέλματος,
- οι συναλλαγές στις οποίες επιβαλλόταν τέλος χαρτοσήμου 2,40% ή 3,60% επί των κρατήσεων που αφορούν νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου ή το Δημόσιο, όπως χαρτόσημο επί κρατήσεων υπέρ του Εθνικού Οργανισμού Φαρμάκων, υπέρ του Ταμείου Χρηματοδότησης Δικαστικών Κτηρίων και υπέρ της Ενιαίας Αρχής Δημοσίων Συμβάσεων (ΕΑΔΗΣΥ).
- Επίσης προβλέπεται η μη επιβολή Τέλους σε συναλλαγές που επιβαρύνονταν με τέλος χαρτοσήμου όπως, οι συμβατικοί τόκοι δανείων και πιστώσεων (αρθ. 7 παρ. 5), καθώς από 01/12/2024 εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Κώδικα Φ.Π.Α..
- Περαιτέρω, θεσπίζεται απαλλαγή Τέλους στα δάνεια όταν το ποσό του Τέλους που προκύπτει είναι άνω των 150.000 ευρώ ανά δάνειο, καθώς και στους τρεχούμενους δοσοληπτικούς λογαριασμούς όταν το ποσό του Τέλους που προκύπτει είναι άνω των 150.000 ευρώ ανά φορολογικό έτος και για το ποσό του Τέλους που υπερβαίνει τις 150.000 ευρώ.
Επισημαίνεται ότι μετά τη θέσπιση του Τέλους, με τον ν.5135/2024, όπως αυτός κωδικοποιήθηκε με τον ν.5177/2025, τα έντοκα δάνεια και οι λοιπές χρηματοδοτήσεις, (ως προς το κεφάλαιο του δανείου ή της πίστωσης που εξομοιώνεται με δάνειο), εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του Τέλους, καθώς εξαιρούνται του πεδίου εφαρμογής του Φ.Π.Α., ενώ οι συμβατικοί τόκοι αυτών από 1/12/2024 υπάγονται στο πεδίο του Φ.Π.Α. και απαλλάσσονται.
Συνεπώς, οι συμβατικοί τόκοι που προκύπτουν από δάνεια που έχουν συναφθεί μέχρι 30/11/2024 και εξοφλούνται από 1/12/2024 δεν επιβαρύνονται πλέον με τέλος χαρτοσήμου και εξαιρούνται και του Τέλους. Δηλαδή και στην περίπτωση αυτή, κριτήριο για την μη επιβολή του Τέλους είναι ο χρόνος εξόφλησης των τόκων.
Τονίζεται, ωστόσο, ότι οι τόκοι υπερημερίας και οι νόμιμοι τόκοι (τόκοι που επιδικάζονται με απόφαση δικαστηρίου ή που προκύπτουν από απόγραφα) που υπάγονταν σε τέλος χαρτοσήμου εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής του ν.5177/2025. Σύμφωνα με την παρ. 4 του αρ. 17 χρόνος γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης είναι ο χρόνος της καταβολής τους. Επομένως, για τους εν λόγω τόκους που εξοφλούνται από 1/12/2024 και εφεξής θα οφείλεται Τέλος.
Σε Τέλος υπάγονται οι συμβάσεις των ακόλουθων περιπτώσεων:
- Ανανεώσεις αρχικών συμβάσεων που καταρτίζονται μετά την 1/12/2024 και οι αρχικές συμβάσεις έχουν συναφθεί πριν την 1/12/2024 και είναι εν ισχύ κατά το χρόνο της ανανέωσης και για τις οποίες προκύπτει αύξηση της χρηματικής παροχής. Επί του ποσού της διαφοράς θα αποδοθεί Τέλος, έστω και αν η αρχική σύμβαση είχε υπαχθεί σε τέλος χαρτοσήμου.
- Ανανεώσεις αρχικών συμβάσεων που καταρτίστηκαν τον Νοέμβριο του 2024, εφόσον από τους όρους ανανέωσης προκύπτει ότι οφείλεται τέλος χαρτοσήμου και έχουν ως καταληκτική ημερομηνία απόδοσης το τέλος Δεκεμβρίου 2024.
Αντίθετα, οι προϋποθέσεις που απαιτούνται να συντρέχουν σωρευτικά προκειμένου μια ανανέωση αρχικής σύμβασης να μην υπαχθεί σε Τέλος, είναι:
- να συμφωνείται η ανανέωση πριν από τη λήξη της ισχύος της αρχικής σύμβασης
- να μην επέρχεται αύξηση της οικονομικής αξίας της αρχικής σύμβασης,
- να μην επέρχεται μεταβολή των προσώπων που αρχικά συμβλήθηκαν,
- να υποβλήθηκε η αρχική σύμβαση σε τέλος χαρτοσήμου ή σε Τέλος ή να είχε νόμιμα απαλλαγεί βάσει ρητής απαλλακτικής διάταξης ή να ήταν εκτός πεδίου εφαρμογής του τέλους χαρτοσήμου ή/και του Τέλους.
Εξαίρεση από τον ανωτέρω κανόνα αποτελούν οι συμβάσεις ανοικτού δανεισμού μέχρι ενός συγκεκριμένου πιστωτικού ορίου, όπου η αρχική σύμβαση εξαιρούνταν/απαλλασσόταν από το τέλος χαρτοσήμου, π.χ. λόγω εδαφικότητας, και για τις οποίες γίνεται ανανέωση της λήξης ισχύος τους. Η ανανέωση αυτή θα υπάγεται σε Τέλος, όταν υφίσταται απόληψη έναντι του πιστωτικού ορίου.
Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να δείτε την εγκύκλιο εδώ.
